14-8 税额扣除

税法 2006-12-4 18:45

§⒏ 税额扣除

一、境外所得已纳税款的扣除

㈠扣除方法（限额扣除）：

　源于国外所得并入国内所得计征所得税

　可以扣除国内给纳所得税，但不得超过我国税法规定的计征的所得税额

㈡抵免税额的计算——分国不分项

　扣除限额＝境内、外共应纳税额×（某外国所得÷国内外所得之和）　境内外共应纳税额：33%税率计算　某外国所得：税前

　若是税后利润，先还原成税前利润＝分回利润÷（1－外国税率）＝税前利润

　国外已纳税＜限额 → 全额扣

　国外已纳税＞限额 → 扣限额，超过部分从以后年度扣，最长5年

二、境内投资所得已纳税额的扣除

　投资企业所得税率＜联营企业税率 → 不退联营企业已纳税

　投资企业所得税率＞联营企业税率 → 分回税后利润要补税

计算过程

⒈ 源于联营企业的所得税＝分回利润÷（1－联营企业税率）——还原　联营企业税率：实际税率

⒉ 抵免额＝联营企业的所得额×联营企业税率　联营企业税率：法定税率

例

02年1月甲公司从联营企业分回01年税后利润37万元，联营企业适用税率15%，当期享受了定期减半征收优惠。甲公司税率33%，甲公司从联营方分回的税后利润应补交所得税（　B　）

A、6.66万元　B、7.20万元　C、7.84万元　D、10.20万元

分析

还原成税前利润＝37÷(1-7.5%)＝40万元

补缴所得税＝40×33%-40×15%＝7.2万元

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