穿越时空的爱恋

§⒊  应纳税额的计算

理论：应税所得＝收入－准予扣除项目金额

实际：应税所得＝利润总额±税收调整项目

调增：

⒈  会计不列作收入，税法列入收入

　  如：受赠，使用本企业产品，无法支付的应付款

⒉  会计列作支出，税法不列入支出

　  如：罚款支出，超标的工资，业务招待款

调减：

⒈  税法规定的不征税，会计已列入收入项目

　  如：国债利息收入

一、收入总额

㈠  基本规定——P231～P232：7项

㈡  特殊规定

⒈  减免返还的流转税

⑴  出口退增值税，不交所得税

⑵  出口退消费税，交所得税

例

下列各项中，应计入应纳税所得额的是（　BC　）

A、国有资产产权转让净收益按规定上缴财政的

B、当期受赠的实物

C、产权转让的净收益

D、清产核资时的评估净增值

例

企业取得实物捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度交税有困难。经批准，可以在不超过（　C　）的期间，均匀计入各年度的应税所得。

A、10年　B、8年　C、5年　D、3年

例

凡按国务院颁布《基金管理办法》经批准成立，开展公益活动的非营利性基金会，下列收入暂不作为企业所得税的收入是（　A　）

A、基金存款的利息

B、购股票取得的收入

C、接受捐赠的收入

D、购开放基金的收入

二、准予扣除项目的基本范围

㈠  扣除项目应遵循的原则

㈡  基本范围

㈢  具体范围

⒈  借款利息

　  向金融机构借款，利息——全扣

　  向非金融机构借款，利息高出部分不得扣

⒉  工资、薪金——按计税工资扣除

⒊  工会经费、职工教育经费、福利费

　  按工资总额的2%、1.5%、14%（共17.5%）

⒋  公益、救济性捐赠

⑴  一般捐赠——不得扣除

⑵  公益性捐赠——在应税所得税的3%以内扣除

　  公益性金融保险业——在应税所得税的1.5%以内扣除

⑶  通过“中介”向：

①  红十字会

②  农村义务教育

③  公益性青少年活动场所

④  福利性老年服务机构

　  捐赠可以全额扣除

⒌  业务招待费

　  年销售额1 500万以下部分——5‰

　  年销售额1 500万以下部分——3‰

例

某企业全年商品销售收入4 500万元，其他业务收入500万元，另收补贴收入50万元，投资收益100万元，营业外收入500万元。计算允许税前扣除的业务招待费。

分析

4 500+500＝5 000万元

5 000 → 1 500——5‰
　　　↘ 3 500——3‰

解

业务招待费限额＝1 500×5‰+(5 000-1 500)×3‰＝18万元

⒍  保险金、统筹金——按政府标准提取——可以全额扣除

⒎  固定资产租赁费

　  融资性——只扣折旧费

　  经营性——可以扣除（均匀扣）

⒏  坏账准备

　  直接法——全扣

　  备抵法——应收账款5‰以下

⒑  新产品、新技术、新工艺研发费

⑴  研发费当年全额扣除

⑵  当年研发费比去年增长10%以上——加扣50%

⑶  亏损企业据实扣除，不加扣

例

某企业02年应税所得200万元，已扣除了其在管理费用中发生的研发费100万元，这项费用比01年增长了12%，则02年应纳所得税额是_________。

解

02年应纳税所得额＝200-100×50%＝150万元

02年应纳所得税额＝150×33%＝49.5万元

⒒  广告费与业务宣传费

广告费

⑴  一般——收入的2%以下，超额部分顺延

⑵  特殊——收入的8%以下，超额部分顺延

⑶  新办高新技术企业——从成立起5年内据实扣除，第6年起8%

⑷  粮食类白酒——不得扣除

业务宣传费

在收入的5‰以下据实扣除，超额部分不得扣除

例

01年销售净额2 000万元，业务招待费实际发生16万元，广告费30万元。业务招待费限额是______万元，广告费限额是______万元。

解

业务招待费限额＝1 500×5‰+500×3‰＝9万元

广告费限额＝2 000×2%＝40万元

三、不得扣除的项目

⒈  资本性支出——购置建造固定资产，对外投资

⒉  无形资产受让，开发支出（未形成资产部分准扣）

⒊  罚没损失

⒋  罚款、滞纳金不得扣，除银行罚息

⒌  灾害事故有赔偿部分

⒍  非公益性捐赠

⒎  赞助

⒏  担保

⒐  回扣

⒑  准备金（除坏账准备）

例

利润总额100万元，其中罚款支出5 000元，非公益性捐赠5 000元，回扣支出3 000元，存货跌价准备2 000元。计算应纳税所得额。

解

应纳税所得额＝100+0.5+0.5+0.3+0.2＝101.5万元

四、亏损弥补

当年亏损，用下年利润弥补，最长5年

例

某公司当年取得货物销售收入3 800万元，货物销售成本2 400万元，销售税金及附加23万元。另支付职工工资150万元（职工人数50人，计税工资标准人物每月500元）。提取工会经费、职工教育经费、福利费三项26.25万元。向其他企业拆借资金200万元，使用一年。支付借款利息20万元，向当地小学捐赠10万元，支付销售费用600万元。计算应纳税所得额。

解

计税工资＝50×500×12＝30万元

计税三项＝30×17.5%＝5.25万元

借款利息限额＝200×10%＝20万元

业务招待费限额＝1 500×5‰+(3 800-1 500)×3‰＝14.4万元

应纳税所得额＝3 800-2400-23-30-5.25-20-14.4-600＝707.35万元

应纳所得税额＝707.35×33%＝233.43万元

例

某企业04年度利润总额48万元，累计预交所得税33万元。05年3月会计部门进行纳税调整，汇算清交企业所得税。

⑴  04年累计支付工资奖金120万元，已列入费用，核定计税工资为96万元。

⑵  04年度三项费用21万元，已列入费用。

⑶  支付在建办公楼工程款20万元，已列入当期费用。

⑷  直接向足球队捐款15万元，已列入当期费用。

⑸  支付诉讼费2.3万元，列入费用。

⑹  支付违反交通法规罚款0.8万元，列入费用。

计算：04年度应纳税所得额、04年度应纳所得税额、04年度汇算清交的所得税额。

解

04年度应纳税所得额＝48+(120-96)+(120-96)×17.5%+20+15+0.8＝112万元

04年度应纳所得税额＝112×33%＝36.96万元

04年度汇算清交的所得税额＝36.96-33＝3.96万元