穿越时空的爱恋

§⒌  委托加工应税消费品应纳税额的计算

由委托方代扣代交

一、委托加工的确定

非委托加工：

⑴  受托方提供原料

⑵  受托方买材料再加工

⑶  受托方以委托方名义买料加工

二、代收代缴的规定

⒈  受托方交货时，代收代缴

⒉  委托个体户加工，委托方收回后，在委托方所在地交

三、组成计税价＝(成本+加工费)÷(1－消税率)

例

委托方加工收回的应税消费品尚未销售，由于受托方未代收代缴消费税，委托方应看作自制消费品补交消费税。（　×　）

四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除

收回后用于连续生产应税消费品，准予扣除

准予扣除的已纳税额＝期初库存品已纳税额+本期收回消费品已纳税额－期末库存品已纳税额

例

某烟厂05年10月从供销公司购入烟叶50万元，委托某加工厂加工成烟丝，支付加工费34万元。烟丝收回后，其中一半按成本加价10%外售，另一半加工成卷烟500箱售出，每箱不含税价3000元，定额税率150元 / 箱，40%，烟丝30%。

计算加工厂和烟厂各应缴纳的增值税和消费税。

解

⑴  加工厂代收代缴消费税＝(50+34)÷(1－30%)×30%＝36万元

应纳增值税＝34×17%＝5.78万元

⑵  卷烟厂消费税＝(500×3000)×40%+500×150－360 000÷2＝49.5万元

增值税＝0.3×500×17%+(50+34+36)÷2×(1+10%)×17%－50×13%－5.78＝25.5+11.22－6.5－5.78＝14.44万元