穿越时空的爱恋

§⒐  出口货物退（免）税

增值税——零税率

消费税——免税

零税率 → 本道环节免征

↘ 退付前道环节所含进项税

一、基本政策

⒈  出口免税并退税——生产企业、有出口权外贸

⒉  出口免税，但不退税——生产型“小规模”、“外贸企业”向“小规模”收购

⒊  出口不免也不退——委托外贸出口的商贸类

二、退税率

17%　13%　11%　8%　6%　5%

三、出口货物退税的计算

第一种：免、抵、退法

第二种：先征后退

㈠  免、征、退税的计算方法

免——免征出口增值税

征——出口的进项税抵项内销的增值税

退——当月应抵的进项税＞应纳税，未抵完的予以退税

免、抵、退公式

⑴  应纳税额＝内销的销项税－(进项税－不得免征和抵扣税额)－上期留抵税额

　  >0　应交增值税 不存在退税问题

　  <0　期末未抵扣的税额 （A）

扩充：上期留抵税额＝出口销售额×(税率－退税率)－免抵退不得免征抵扣抵减额

　　　免抵退不得免征抵扣抵减额＝进料价×(税率－退税率)

⑵  免抵退税额＝出口销售额×退税率－免抵退税抵减额（进口原料又出口的） （B）

扩充：免抵退税抵减额＝进料价×退税率

⑶  应退税额

项目	A≤B	A>B
应退税额	A	B
免抵税额	B－A	0

例

12月发生以下业务：

⑴  购原料“增票”，价款100万元。

⑵  内销收入50万元。

⑶  出口离岸价180万元，运费2万元（运输发票）。

税率17%，退税率13%

计算

不得免征和抵扣税额＝180×(17%－13%)＝7.2万元

当期应纳税额＝50×17%－(100×17%+2×7%－7.2)＝-1.44万元

免抵退税额＝180×13%＝23.4万元

当期应退税额＝1.44万元

免抵税额＝23.4－1.44＝21.96万元

例

将上题的“增票”价款改为300万元，其他不变，进行计算。

不得免征和抵扣税额＝180×(17%－13%)＝7.2万元

当期应纳税额＝50×17%－(300×17%+2×7%－7.2)＝-35.44万元

免抵退税额＝180×13%＝23.4万元

当期应退税额＝23.4万元

免抵税额＝0元

留待下月抵扣税额＝35.44－23.4＝12.04万元

㈡  先征后退的方法

⒈  外贸：先征后退

⑴  外购货物出口

出口免征

收购成本×退税率 退税

征税率与退税率之差 → 成本

⑵  收购“小规模”

①  用普通发票

退税率＝含税销售额÷(1+征收率)×6%（5%）

②  用税局代开“增票”

退税率＝销售额×6%（5%）

⑶  外贸企业委托生产企业加工出口货物

国内购进材料，“增票”注明购进金额×退税率

　　　　加工费　　×退税率