§⒋ 应纳税额的计算
一、销售税额＝销售额×税率
㈠ 一般销售方式下：
全部价款 + 价外费用（不含销项税）
价外：手续费、包装物租金、装卸运输费
不含：⑴ 销项税 ⑵ 代收代交消费税 ⑶ 代垫运费
逾期包装物押金
㈡ 特殊销售方式下：
⒈ 折扣折让销售
折扣销售：现金折扣、融资——全额
销售折扣折让：折扣在同一发票——打折后
⒉ 以旧换新：新货同期售价，不减旧货
⒊ 还本销售：按售价，不扣还本支出
⒋ 以物易物：双方作购销处理
⒌ 包装物押金
⑴ 押金单独核算（除黄酒、啤酒外的酒类）不记销项税
⑵ 逾期一年押金不追并入销售额
押金含税，税率同所包装货物
⒍ 旧货、旧机动车：4%成本
⒎ 视同销售，按顺序
⑴ 当月平均售价
⑵ 近期平均售价
⑶ 组成计税价＝成本×(1 + 成本利润率)÷(1 －消费税税率)
| 推导：消费税＝组成价×消费税税率 |
| ＝[成本×(1 + 利润率) + 消费税]×消费税税率 |
| ＝成本×(1 + 利润率)×消费税税率 + 消费税×消费税税率 |
| 消费税×(1－消费税税率)＝成本×(1 + 利润率)×消费税税率 |
| 成本×(1 + 利率) |
| 消费税＝———————— ×消费税税率 |
| 1－消费税税率 |
㈢ 含税销售额的核算
| 开专用发票 |
| “一般”售货给“一般” ——————→ 分别注明价款税款 |
| 开普通发票 |
| “一般”售货给“消费者” ——————→ 注明价税合计 |
| 开普通发票 |
| “小规模” ——————→ 注明价税合计 |
“一般”不含税的销售额＝含税销售额÷(1 + 税率)
“小规模”不含税的销售额＝含税÷(1 + 征税率)
练习：
⒈ 某服装厂是“一般纳税人”，为饭店加工一批工作服，成本为18万元，同类产品利润率8%，按同类产品的售价计算的售价为27万元，计征销项税的计税依据为（ D ）元。
A 18万 B 19.44万 C 19.8万 D 27万
⒉ 05年5月中旬，某商业“小规模纳税人”购童装150套，“六一”以前以每套98元含税价全部售出。该店当月售这批童装应纳增值税（ A ）元。
A 565.38 B 588 C 832.08 D 882
二、进项税额的计算
㈠ 准予抵扣的进项税额
⒈ 取得专用发票上“注明”
⒉ 海关完税凭证上“注明”
⒊ “一般”购农产品 13% 扣除中（含农业特产税）
⒋ 购销运费（付给运输企业） 7%扣 不含装卸、保险费，含建设积金
买进固定资产的运费不得抵扣
⒌ 购入废旧物资 10%扣
例：生产企业外购原料，增值税发票注明，价款10万元，入库。支付运费800元（注明运费600元，保险费60元，装卸费120元，建设积金20元）。计算可以抵扣的进项税额。
进项税＝10万×17% + (600 + 20)×7%＝17043.4元
例：某钢厂从废旧物资单位收购一批废钢铁，取得普通发票，注明价款国7万元，另付运费2000元，取得铁路运输发票。计算可抵扣的进项税。
进项税＝7万×10% + 2000×7%＝7140元
㈡ 不得抵扣的进项税额
⒈ 购固定资产
⒉ 用于非应税项目的购进货物或应税劳务（征营业税）
应征“增值税”的混合销售中，非应税劳务的进项税可以抵扣
⒊ 免税项目的购进货物：进项税不得抵扣
⒋ 用于集体福利、个人
⒌⒍ 非正常损失的购进货物、产成品，所耗购进物
⒎ 无“增值税发票”或遗失
例：某生产企业数月前从废旧公司购入作为材料的物资毁损了，账面成本10800元。如何进行账务处理。
原价＝10800÷(1－10%)＝12000元
进项税＝12000×10%＝1200元
例：某生产企业月末盘存时发现上月购进的原材料被盗。含税5万元，其中含分摊的运输费用450元。求进项税转出的税额。
进项税转出税额＝(50000－4650)×17% + 4650÷(1－7%)×7%＝8059.5元
三、应纳税额的计算
应纳税额＝当期销项税－当期进项税
㈠ 时间限定
⒈ 销项税额
直接收款——收款或取得索取凭据，交提货单
托收承付、委收——发货，办妥托收日
视同销售——货物移送日
⒉ 进项税额
防伪税控发票，90日内交税务局认证，通过当日
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